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高新技術(shù)企業(yè)認定新政策之重視研發(fā)費用的有效歸集。盡管新政策允許了研發(fā)費用可以用輔助賬目進行歸集，但是通常企業(yè)做得不規(guī)范及其最薄弱的環(huán)節(jié)就在這里。下面我們來看：

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用占比是多少

A、最近一年銷售收入小于5,000萬元(含)的企業(yè)，比例不低于5%;

B、最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元(含)的企業(yè)，比例不低于4%;

C、最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集要求：

1、按準則會計處理

企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；（研發(fā)支出/管理費用-研發(fā)費用）

2、生產(chǎn)研發(fā)分別核算

企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算、準確、合理歸集各項費用，對劃分不清的，不允許加計扣除。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集范圍

本通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

四、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的具體范圍包括：

1、人員人工費用

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用（包括接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用）。

2、直接投入費用

①研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

②用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。

③用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

3、折舊費用

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

4、無形資產(chǎn)攤銷

用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

5、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

6、其他相關(guān)費用。

與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。

與其他項不同的是：此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

計算公式：其他相關(guān)費用限額=前五項費用之和÷(1-10%)×10%

五、高新技術(shù)企業(yè)多用途對象費用歸集

對研發(fā)與生產(chǎn)共用費用，不強調(diào)“專用”

企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的：

①應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄；

②并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配；

③未分配的不得加計扣除。

六、特別事項的處理

1、企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。

委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。

2、企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

3、企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

4、企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。

創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。

七、高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費用歸集中應(yīng)注意的問題

1、人員人工：主要是指從事研究開發(fā)活動人員的全年工資薪金、五險一金，員工的在職天數(shù)必須在183天以上；

2、直接投入：必須是企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出；或者企業(yè)用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置試置產(chǎn)品的檢驗費等；用于研發(fā)活用的一起、設(shè)備的維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，包括租入的固定資產(chǎn)費用；

3、折舊費用與長期待攤費用：研究開發(fā)項目所用建筑物也可以折舊；

4、無形資產(chǎn)攤銷：主要包括專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用；

5、設(shè)計費用：包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用；

6、裝備調(diào)試費用于試驗費用：注意批量生產(chǎn)和商業(yè)化生產(chǎn)發(fā)生的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入；

7、委外費用：要按照發(fā)生費用的 80％計入，委托方可申報加計扣除；

8、其他費用：其他費用的歸集范圍擴大，但是不得超過研究開發(fā)總費用的20％限制。

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